{"id":4740,"date":"2021-02-28T17:47:21","date_gmt":"2021-02-28T15:47:21","guid":{"rendered":"https:\/\/eticaeconomia.it\/come-riformare-lirpef-prima-parte\/"},"modified":"2021-02-28T17:47:21","modified_gmt":"2021-02-28T15:47:21","slug":"come-riformare-lirpef-prima-parte","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/eticaeconomia.it\/come-riformare-lirpef-prima-parte\/","title":{"rendered":"Come riformare l\u2019Irpef (prima parte)"},"content":{"rendered":"

Da alcuni giorni sono in corso le audizioni presso le commissioni finanze di Camera e Senato in materia di riforma dell\u2019imposta personale sul reddito. Ad esse vorrei dedicare due articoli. Il primo, questo, riprende i principali problemi con cui si confronta l\u2019Irpef, che sono emersi dalle audizioni, aggiungendo un approfondimento su alcuni problemi relativi alla tassazione del lavoro dipendente, compreso il c.d. bonus 100 euro. Il secondo, che sar\u00e0 pubblicato sul prossimo numero del Menab\u00f2, <\/em>concerne il che fare.<\/p>\n

Provando a sintetizzare i punti principali che sono emersi, si pu\u00f2 dire che essi riguardano principalmente base imponibile e struttura dell\u2019imposta.<\/p>\n

Base imponibile<\/em>.<\/strong> Per quanto riguarda la base imponibile, \u00e8 stato rilevato in molte audizioni come l\u2019Irpef, che fino dalla nascita era piuttosto distante dal modello della comprehensive income tax<\/em> (Cit), se ne sia allontanata ulteriormente. Infatti alla sua nascita tutte i redditi da attivit\u00e0 finanziarie erano esclusi dalla progressivit\u00e0 e tassati con imposte cedolari. La preoccupazione principale era la fuga dei capitali. Tuttavia quattro anni dopo l\u2019introduzione dell\u2019Irpef (1974) la legge Pandolfi introdusse nell\u2019imposta personale i dividendi delle azioni ordinarie. Pu\u00f2 essere utile ricordare il motivo di questa modifica, approvata dallo stesso parlamento che aveva varato la nascita dell\u2019Irpef. Quando uscirono gli elenchi delle dichiarazioni presso gli uffici comunali, i giornalisti riferirono, con stupore, che a Torino Gianni Agnelli non era al primo posto, superato da vari notai, proprietari di farmacie e altri professionisti di fama; lo stesso valeva per Leopoldo Pirelli a Milano, e la cosa si ripeteva per altri noti ricchi imprenditori in altre citt\u00e0.<\/p>\n

L\u2019avvocato scrisse una lettera al Corriere, dove puntualizzava che egli dichiarava in Irpef ci\u00f2 che andava dichiarato, cio\u00e8 lo stipendio come dipendente della FIAT, nonch\u00e9 la rendita catastale dell\u2019abitazione, ma non i dividendi percepiti come azionista, tassati separatamente. La cosa colp\u00ec l\u2019opinione pubblica ed i parlamentari, apparendo sconcertante che i percettori di dividendi sfuggissero alla progressivit\u00e0. Pertanto il parlamento, dopo aver temporaneamente aumentato la cedolare secca sui dividenti, approv\u00f2 l\u2019inserimento in Irpef dei medesimi, accompagnato dal credito d\u2019imposta, per evitare la doppia tassazione (diffusa invece in altri paesi, come gli USA). In fondo essendo le azioni ordinarie, o le quote delle Srl, nominative, non si profilavano possibili fughe di capitale.<\/p>\n

Con gli anni duemila, anche in seguito a decisioni della Corte Europea, \u00e8 avvenuto una progressiva fuoriuscita di questi redditi dall\u2019Irpef, e si \u00e8 tornati ad una tassazione cedolare. Per quanto riguarda i redditi da immobili, la rendita della casa d\u2019abitazione \u00e8 stata tolta nel 2000, mentre pi\u00f9 recente (2011) \u00e8 la possibilit\u00e0 di optare per la cedolare secca sugli affitti da abitazioni, con aliquote al 21% o, in casi di canone concordato, al 10%. Questa misura risulta aver ridotto in parte la forte evasione del settore, ma con un costo per le entrate pubbliche, in quanto coloro che dichiaravano gli affitti in Irpef, con aliquota marginale pi\u00f9 alta, ne hanno legittimamente approfittato per ridurre l\u2019imposta. Oltre due milioni di contribuenti hanno utilizzato questa opportunit\u00e0. Il governo Renzi nel 2014 ha inoltre esentato dalle imposte immobiliari locali le case di residenza, reintroducendo una misura stabilita da Berlusconi nel 2008, eliminata da Monti nel 2012.<\/p>\n

Anche tra i redditi da lavoro si \u00e8 assistito alla fuoriuscita dall\u2019Irpef di alcuni redditi da lavoro dipendente; i premi di produttivit\u00e0, con alcuni limiti, vengono tassati al 10%, o anche nulla, nel caso di trasformazione in servizi di welfare. Per quanto riguarda invece le partite Iva, nel corso del tempo il c.d. regime dei minimi varato nel 2007 (nato per semplificare gli adempimenti amministrativi delle nuove partite Iva) si \u00e8 trasformato in un regime a tassazione forfettaria per un\u2019ampia platea di contribuenti, con incassi fino a 65.000 euro; misura quest\u2019ultima del governo Conte1, con l\u2019obiettivo, questa volta, di ridurre il prelievo fiscale. Mentre in precedenza le soglie erano differenziate a seconda del tipo di attivit\u00e0 svolta, l\u2019aver fissato una soglia unica risulta pi\u00f9 favorevole ad artigiani e professionisti, per i quali il reddito \u00e8 una percentuale pi\u00f9 alta del volume d\u2019affari. Per settori del commercio o della ristorazione con poco pi\u00f9 di 200 euro giornalieri si supera la soglia, a meno ovviamente di non evadere.<\/p>\n

Quello dell\u2019evasione \u00e8 ovviamente uno dei temi caldi che ha caratterizzato l\u2019Irpef fino dall\u2019origine. L\u2019evasione dell\u2019Iva \u00e8 propedeutica a quella dell\u2019Irpef; se si fa eccezione per gli affitti degli immobili, per evadere la seconda imposta bisogna evadere la prima, altrimenti i rischi sono alti. Sull\u2019entit\u00e0 dell\u2019evasione si sa ormai molto; stimata in circa 110 miliardi, concentrata sui lavoratori autonomi, ma presente in una certa misura anche nel lavoro dipendente (lavoro nero e straordinari). Ancora al momento le misure varate non hanno prodotto risultati significativi. E\u2019 uscito da poco, sul sito di NENS, un ampio studio sull\u2019Iva, con una serie di proposte per ridurre il livello di evasione, stimato in oltre trenta miliardi. L\u2019attuazione delle misure suggerite avrebbe effetti positivi anche sull\u2019evasione dell\u2019Irpef.<\/p>\n

Una categoria vicina all\u2019evasione \u00e8 l\u2019erosione, cio\u00e8 la sottostima a fini fiscali di redditi che in contabilit\u00e0 economica nazionale presentano valori pi\u00f9 alti; la ritroviamo in particolare nei redditi da terreni e fabbricati, con conseguenze negative, anche in termini di equit\u00e0, sulle imposte immobiliari.<\/p>\n

L\u2019alternativa che si presenta \u00e8 la seguente: o il ritorno alla Cit, riportando in Irpef non solo tutti i redditi fuoriusciti, ma anche quelli che non ci sono mai stati, come i redditi obbligazionari, o l\u2019applicazione del c.d. sistema duale, promosso una trentina di anni fa dai paesi scandinavi, in cui nell\u2019imposta personale rimangono solo i redditi da lavoro (quindi anche da pensione), mentre il resto viene tassato separatamente; nelle audizioni questa prima ipotesi viene ritenuta poco realistica. La seconda ipotesi viene indicata come quella verso cui si sono mosse le riforme avvenute da una ventina di anni; rimane poi aperto il tema di cosa fare con la tassazione di redditi patrimoniali, ora frammentata in tante imposte reali, con aliquote sensibilmente differenti. Alcuni indicano la necessit\u00e0 di mantenere il carattere reale, con una unificazione delle aliquote, mentre altri ritengono maturo il tempo di introduzione di un\u2019imposta patrimoniale (ordinaria) personale, di cui l\u2019Italia aveva fatto esperienza tra il 1940 ed il 1947. Evidentemente questa soluzione viene indicata per introdurre un certo grado di progressivit\u00e0, altrimenti la personalizzazione in capo al contribuente sarebbe superflua. Ovviamente sarebbe necessario creare sistemi di controllo di coerenza nelle dichiarazioni dei redditi finanziari facenti capo a ciascun contribuente; al netto di tutte le complicazioni che il Garante della privacy potrebbe voler introdurre, le comunicazioni tra i paesi (in particolare europei) sui dati personali hanno fatto passi in avanti, malgrado la sussistenza dei paradisi fiscali.<\/p>\n

In tutti i casi gli esperti hanno indicato come misura necessaria quella della revisione delle rendite catastali. I valori infatti risalgono a circa settanta anni fa; per calcolare i valori da indicare nelle imposte immobiliari le rendite vengono moltiplicate attualmente per 160 (le abitazioni), ma questo fatto non altera le profonde differenze rispetto ai valori di mercato, per cui immobili che a valori di mercato hanno valori stimati simili possono avere valori catastali rivalutati molto diversi, con evidenti iniquit\u00e0. Inoltre vari esperti hanno indicato la necessit\u00e0 di superare l\u2019esenzione della casa di residenza dall\u2019Imu-Tasi. Pertanto nel corso delle audizioni i parlamentari di destra, come era da aspettarsi, hanno sollevato obiezioni, in difesa dello status quo.<\/p>\n

Un altro tema discusso nelle audizioni \u00e8 quello della struttura dell\u2019Irpef, tradizionalmente caratterizzata, come nella maggior parte dei paesi, da scaglioni e aliquote (crescenti). La struttura dell\u2019imposta \u00e8 in sostanza ancora quella delineata nella finanziaria 2007, anche se alcune significative modifiche sono intervenute. Sono state modificate le detrazioni per i lavoratori dipendenti e quelle per i pensionati ma, a parte le modifiche alla base imponibile sopra ricordate, l\u2019elemento pi\u00f9 significativo, che ha alterato maggiormente il profilo dell\u2019imposta, \u00e8 il bonus \u201c80 euro\u201d, diventato poi da luglio 2020 \u201c100 euro\u201d, con la modifica introdotta all\u2019inizio dell\u2019anno scorso e adesso confermata in via definitiva. Il bonus infatti, anche se formalmente fino a 28.000 mantiene la caratteristica di un trasferimento monetario, \u00e8 strettamente integrato nell\u2019Irpef; da 28.000 fino a 40.000 \u00e8 anche formalmente una detrazione.<\/p>\n

Il fatto che si abbia diritto al bonus appena l\u2019imposta (riferita al solo reddito da lavoro) diventa positiva fa s\u00ec che dopo gli 8.147 euro di imponibile, il lavoratore (se ha lavorato per tutto l\u2019anno) abbia diritto agli integrali 1.200. Il risultato ovviamente sta determinando un vuoto delle remunerazioni (comprensive dei contributi a carico dei lavoratori) vicine ma sotto i 9.000.<\/p>\n

L\u2019estensione fino a 28.000 del bonus ha eliminato l\u2019aliquota marginale implicita tra 24.600 e 26.600 (inizialmente da 24.000 a 26.000), complessivamente un\u2019aliquota sull\u201980%, ma l\u2019ulteriore detrazione da 28.000 a 40.000 ne ha create due dopo i 28.000. Infatti la nuova detrazione scende da 100 a 80 da 28.000 a 35.000 di reddito, per poi estinguersi a 40.000. Mentre la prima aliquota implicita \u00e8 del 3,43%, la seconda \u00e8 del 19,2%. Entrambe si aggiungono all\u2019aliquota marginale complessiva di 38% (aliquota formale)+3,62% (dovuta alla diminuzione della detrazione).<\/p>\n

In sostanza la forte attenuazione della spezzata (a 15.000) della detrazione per lavoratori dipendenti ha creato due aliquote implicite; la prima da 8.147 a 28.000 (4,51%) e la seconda da 28.000 a 55.000 (3,62%). Non considerando quelle di natura familiare e le addizionali territoriali, la struttura delle aliquote marginali per un lavoratore dipendente, che lavori tutto l\u2019anno, \u00e8 la seguente:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
da 0 a 8.147<\/td>\n0<\/td>\n<\/tr>\n
da 8.148 a 15.000<\/td>\n27,51<\/td>\n<\/tr>\n
da 15.001 a 28.000<\/td>\n31,51<\/td>\n<\/tr>\n
da 28.001 a 35.000<\/td>\n45,05<\/td>\n<\/tr>\n
da 35.001 a 40.000<\/td>\n60,82<\/td>\n<\/tr>\n
da 40. 001 a 55.000<\/td>\n41,62<\/td>\n<\/tr>\n
da 55.001 a 75.000<\/td>\n41<\/td>\n<\/tr>\n
da 75.001 in poi<\/td>\n43<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

 <\/p>\n

Si noti che a 8.148 euro c\u2019\u00e8 una forte aliquota negativa dovuta all\u2019improvviso reddito del bonus dipendenti da 1.200 euro annui. Da 8.148 a poco oltre (in base ad eventuali altre detrazioni spettanti) c\u2019\u00e8 per\u00f2 anche un\u2019aliquota elevata dovuta all\u2019improvviso pagamento delle addizionali, non dovute se non \u00e8 dovuta l\u2019Irpef.<\/p>\n

Ovviamente l\u2019argomento in difesa di detrazioni decrescenti e bonus consiste nella diminuzione del prelievo netto per i lavoratori a reddito basso e medio (da 8.147 a 40.000). Vediamo per\u00f2 la conseguenza sull\u2019elasticit\u00e0 del reddito netto (variazione percentuale del reddito netto rapportata a quella del reddito lordo), la quale, secondo buoni criteri impositivi, dovrebbe avere un andamento il pi\u00f9 possibile \u201cliscio\u201d (smooth). Con riferimento al lavoratore di cui sopra, l\u2019elasticit\u00e0 del reddito netta \u00e8 la seguente:<\/p>\n

Grafico 1\u00a0\u00a0 \u00a0Elasticit\u00e0 del reddito netto Irpef + bonus<\/p>\n

\"\"<\/a><\/p>\n

Da notare che l\u2019elasticit\u00e0 \u00e8 calcolata da 9.000 a 100.000, per evitare la complicazione del salto dovuto al bonus, nullo a 8.000 e pieno a 9.000, che introduce una tale discontinuit\u00e0 dell\u2019elasticit\u00e0 da appannare gli andamenti successivi, che invece danno una chiara idea di quanto (non) sia liscia la \u201ccurva\u201d dell\u2019elasticit\u00e0 del reddito netto.<\/p>\n

Va ricordato che queste aliquote riguardano il lavoratore senza carichi familiari, quindi senza detrazioni (anch\u2019esse leggermente decrescenti) e senza assegni al nucleo familiare, sensibilmente pi\u00f9 decrescenti (quindi con ulteriori aliquote marginali implicite).<\/p>\n

In confronto a questa struttura a campana quella dei pensionati \u00e8 sintetizzabile in (quasi) quattro scaglioni:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n
da 0 a 8.000<\/td>\n0<\/td>\n<\/tr>\n
da 8.008 a 15.000<\/td>\n31,33<\/td>\n<\/tr>\n
da 15.001 a 28.000<\/td>\n30,24<\/td>\n<\/tr>\n
da 28.001 a 55.000<\/td>\n41,24<\/td>\n<\/tr>\n
da 55.001 a 75.000<\/td>\n41<\/td>\n<\/tr>\n
da 75.001 in poi<\/td>\n43<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

La ragione dipende dalla equiparazione della detrazione a quella dei lavoratori dipendenti, ma lasciando la spezzata a 15.000. L\u2019equiparazione \u00e8 stata quindi solo formale.<\/p>\n

Per gli autonomi a contabilit\u00e0 semplificata (che siano rimasti nell\u2019Irpef) la struttura \u00e8 pi\u00f9 simile a quella formale con le cinque aliquote (23, 27, 38, 41, 43), in cui le prime tre aliquote sono aumentate di 2,2 punti percento per via della detrazione di 1.104 linearmente decrescente da 4.800 a 55.000.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Ruggero Paladini prendendo spunto dalle audizioni parlamentari in corso sulla riforma dell\u2019Irpef, in un articolo diviso in due parti, illustra le principali questioni. La prima \u00e8 che l\u2019Irpef, che non \u00e8 mai stata un\u2019imposta su tutti i redditi, di recente ha perso altri redditi, passati a tassazione cedolare. Ora l\u2019alternativa \u00e8 tra il ritorno ad una imposta \u201ccomprehensive\u201d e il passaggio al c. d. sistema duale, che lascia in Irpef solo il reddito da lavoro, dipendente o autonomo. 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